摘要：当前国有建筑企业“内忧外患”, 发展形势极为严峻， 国内市场竞争日益激烈， 海外经营风险难以防控， 如何提质增效， 保证国有企业高质量发展， 其核心是成本控制， 是在保证安全质量的基础上科学地、有效地降低项目成本。核实项目成本， 真实反映项目盈亏水平， 是项目成本控制的基本前提， 是项目管理考核与评价的重要依据， 在合理使用资金、节约项目成本、避免损失浪费等方面发挥着重要作用。

　　关键词：国有建筑企业； 项目成本； 成本控制；

　　一、前言

　　2017年10月18日至10月24日， 党的十九大召开， 中国特色社会主义进入新时代， 2017年12月18日至12月20日， 中央经济工作会召开， 中国经济由高速增长阶段转向高质量发展阶段， 国有企业作为高质量发展的先行者， 已将提质增效作为企业发展的第一要务。尤其是国有建筑企业以工程项目为产品， 往往具有单一性， 收入水平相对固定， 因此项目成本控制对于国有建筑企业提质增效至关重要， 项目盈利能力和企业整体效益的好坏往往取决于项目成本控制水平的高低。

　　二、项目成本控制的定义

　　工程项目成本控制， 是指在工程项目生产经营过程中， 通过对项目劳务成本、物资成本、机械成本和其他成本费用进行经济活动分析、过程控制核销和及时纠正偏差等程序， 揭示项目盈亏及风险事项， 真实反映生产经营指标、资产负债状况、廉洁从业情况等， 尽可能将实际成本严格控制在责任成本范围之内， 以促进项目实现目标。

　　三、工程项目成本控制的基础

　　工程项目成本控制的基础是核实项目成本的真实性。项目成本的直接反映形式是财务账面成本， 由于结算量与实际完工数量存在差异、入账时间与业务发生时间存在差异、成本入账与成本摊销原则存在差异等原因， 往往导致项目账面成本与审计节点实际成本存在差异， 因此， 必须核实项目实际完工数量及现场库存， 据以调整账面成本。

　　（一） 核实劳务成本的真实性

　　1. 开累劳务结算成本与账面劳务成本对比

　　根据劳务分包单位审计期间末次结算统计开累劳务结算成本， 与账面劳务成本进行对比， 调整差额。如果前者大于后者， 则可能存在已结算未入账， 如果后者大于前者， 则可能存在财务重复入账。

　　2. 开累劳务结算成本与实际劳务成本对比

　　根据实际工程数量， 结合劳务分包合同约定的综合单价， 进一步核实项目实际劳务成本， 对超结算、错结算的成本费用及时扣回， 对少结算、未结算的成本费用足额预计， 对超限价结算的合同必须严格查明其原因及报批手续。

　　（二） 核实物资成本的真实性

　　1. 开累物资成本与账面物资成本对比

　　根据实际工程数量， 结合现场物资盘点， 审核进料记录、租赁台账等资料的完整性和真实性， 通过比对采购信息价和租赁指导价， 进一步核实项目物资成本， 与账面物资成本进行对比， 调整差额。实际施工中， 物资成本往往与账面成本相差较大， 一方面是项目拖欠货款导致供应商不及时开具发票， 另一方面是项目物资管理人员不够导致无法执行预点手续， 审计须重点核实该部分差额。

　　2. 物资材料过程核销

　　物资材料过程核销， 是项目成本控制的重要手段， 过程核销扣款不及时， 往往会导致中期支付比例过高， 后期累计应扣金额过大， 难以扣回等情况。如某工程项目中期审计发现， 该项目已完工桩基础设计混凝土方量为47033m3, 通过比对搅拌站浇筑记录和工程施工台账， 核实桩基础混凝土实际浇筑方量为55188m3, 合同约定合理损耗率为7%, 混凝土节超量=55188-47033* （1+7%） =4863m3, 按照信息价460元/m3, 共计224万元未办理核销扣款， 加大了项目资金压力。

　　3. 库存材料冲减成本

　　工程项目一般根据项目物资总控计划和年度采购计划提前储备施工材料， 以保证现场生产， 尤其是在市场机遇期， 会以较低的价格大批量采购钢筋、型钢等主要材料， 提升项目利润空间。根据收入成本配比原则， 应当冲减该部分成本。如库存钢筋、钢绞线等按照采购价考虑冲减；非永久钢围堰、钢护筒等按照回收价或调拨价考虑冲减。

　　（三） 核实机械成本的真实性

　　1. 开累机械成本与账面机械成本对比

　　开累机械成本的计算相对简单， 核实机械设备进出场时间和进出场费用即可， 通过与账面机械成本进行对比， 调整差额。审计过程中， 应当根据施工组织设计， 重点审核机械设备租赁台账和进出场记录的真实性， 避免项目通过虚租机械设备套取建设资金。

　　2. 机械设备油耗核销

　　燃油费用是机械设备成本的重要组成部分， 根据机械设备台班使用记录和燃油定额， 计算理论油耗， 并与当月实际油耗进行对比， 及时纠偏。

　　（四） 核实其他成本的真实性

　　1. 临时设施费用

　　部分工程项目的临时设施费用包含在综合单价之中， 项目前期投入大量临建成本， 在审计过程中， 应当对该部分成本运用适当的分摊原则予以摊销， 如某工程项目预计混凝土总方量为221283m3, 实际完成方量为100986m3, 占预计总方量的45.6%, 搅拌站总成本应同比分摊。栈桥、码头、钢模板等均应按照一定比例考虑成本分摊。

　　2. 其他

　　审计还应重点核实“八项规定”、廉洁从业、超标准报销、违规发放奖励款等事项， 如项目收取标书费用未确认收入而直接发放评标费用、违规发放协力队伍奖励款增加项目成本等， 应督促相关责任人及时缴回款项， 还原项目真实盈利水平。

　　四、工程项目成本控制的常用方法

　　国有建筑企业通常利用成本管理系统与内部审计监督相结合的方式控制工程项目成本， 通过对项目进度计划、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议， 及时、准确、完整地反映项目经营管理情况， 揭示成本管控中的不足和风险， 并提出合理、有效的建议， 常用方法如下。

　　（一） 监督施工计划， 强化事前控制

　　施工计划的合理程度和执行情况是影响项目成本的重要因素， 如进度计划不合理， 基础工程无法在枯水期施工完毕， 就会大幅增加方案变更成本；采购计划执行不到位， 生产所需材料得不到供货保证， 就会加大后期赶工成本；机械设备配置过多， 就会形成闲置， 导致效益严重流失等。通过分析和评价项目施工组织设计的合理化程度， 从经济性、效益性和效果性三个方面监督项目总体进度计划、物资采购计划、机械设备配置计划、资金计划等各项施工计划的执行情况， 从源头对成本进行管控， 促进项目管理达到预期目标和要求。

　　（二） 对比责任成本， 加强过程控制

　　国有建筑企业一般会在实施性施工组织设计及临时工程数量审批后两个月内， 依据国家相关规定、招投标文件及企业各类指导 （限） 价编制责任成本。坚持以责任成本作为项目成本管控的红线， 从劳务费、材料费和机械费三个方面对比分析项目责任成本节超情况， 必要时， 按分部分项核实项目盈亏水平， 精准定位管理漏洞， 从过程对成本进行管控， 正确区分主客观原因， 合理提出改进意见。

　　（三） 完善考核机制， 狠抓整改落实

　　建立健全工程项目成本控制考核机制， 编制项目成本管控流程和责任矩阵， 明确职责定位， 定期开展责任成本考核与评价， 对成本管控好的项目予以表彰， 归纳总结， 全面推广先进经验；对成本管控差的项目提供帮助， 查错纠偏， 组织工作组进驻现场精准帮扶、督促整改；对成本管控失控的项目严肃追责， 树立反面典型， 从结果对成本进行管控， 促进管理水平提升， 杜绝类似问题再次发生。

　　（四） 评估后期风险， 提出合理建议

　　工程项目建设周期长， 影响因素多， 成本管控风险是客观存在的， 施工过程中的某一个节点， 风险事项可能并不会对成本造成影响， 但风险的量化过程具有不确定性， 如果不加以防范， 随着风险因素和消极影响持续积累， 就可能导致成本管理失控。在广泛收集信息的基础上， 利用业务优势对风险作出专业分析和判断， 为领导决策提供合理建议， 使风险隐患消失于萌芽状态， 避免或降低风险影响。

　　五、结语

　　成本管理是项目管理的核心， 近年来， 国有建筑企业提出了各种各样的施工理念， 无论是“快速化施工”, 还是“算账文化”, 其根本目的都是在于尽可能降低工程施工成本， 实现价值最大化。随着建筑行业的发展， 工程项目成本控制在项目管理中的作用愈来愈明显， 但是也面临诸多困难， 如项目管理人员经济观念不强、责任成本测算人才短缺等。如何进一步发挥工程项目成本控制的作用， 仍然需要持续不断的创新和摸索。

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